實(shí)踐中先收錢和先發(fā)貨是大連代理記賬公司工作中較為常見的兩種交易方式，按收付實(shí)現(xiàn)制原則，先發(fā)貨納稅義務(wù)在實(shí)務(wù)中很少有爭議，但是在先收款納稅義務(wù)上分歧很大。今天主要討論先收款方式增值稅納稅義務(wù)。

一、稅務(wù)處理內(nèi)容

案例一：

國家稅務(wù)總局鹽城市稅務(wù)局稽查局

稅 務(wù) 處 理 決 定 書

鹽稅稽處〔2021〕67 號

江蘇**基礎(chǔ)設(shè)施工程有限公司瀝青混凝土分公司:（納稅人識別號: 320901694499028）

我局于2013年3月26日至2013年12月1日對你單位2011年1月1日至2012年12月31日增值稅、企業(yè)所得稅等納稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

一、違法事實(shí)

（一）經(jīng)查明，你單位取得的收入未按照規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)收入。其中：1.2012年3月起向 江蘇建工的工程供貨10,656.50 m3供貨總額4,379,828.64元（不含稅價）。購銷雙方合同約定分期收款方式銷售，因?qū)嶋H業(yè)務(wù)發(fā)生變化，沒有按照合同履行，應(yīng)按照實(shí)際貨到付款方式，付款開票結(jié)算。雙方已確認(rèn)收貨數(shù)量、銷售金額時間，已開票1,504,500.00元，未及時開票2,875,328.64元，未申報增值稅172519.7184元。

案例二：

國家稅務(wù)總局鹽城市稅務(wù)局稽查局

稅 務(wù) 處 理 決 定 書

鹽稅稽處〔2021〕72號

江蘇**重型機(jī)械有限公司（納稅人識別號：9132090055024208X6）：

我局于2012年8月29日至2016年12月2日對你單位2010年1月1日至2011年12月31日增值稅、企業(yè)所得稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

一、違法事實(shí)

（一）經(jīng)查明，你單位于2010年4月至10月按照先預(yù)收部分定金，發(fā)貨時收取80%－95%左右貨款，余款待安裝調(diào)試結(jié)束后結(jié)算的方式，向河北復(fù)混肥廠等15個單位銷售產(chǎn)品，至2011年底合計收取價款11341456.00元（含稅）,開具增值稅發(fā)票770500元（含稅）。未按照分期收款發(fā)出商品確認(rèn)銷售收入10570956.00元（含稅）,對應(yīng)未申報的增值稅銷項稅稅額1535950.87元（10570956.00 ÷1.17×17%＝1535950.87）。

二、政策依據(jù)

依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第三十八條　條例第十九條一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

總結(jié)：案例一和案例二合同約定按分期收款方式結(jié)算。條例規(guī)定按分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；案例中企業(yè)既沒有按取得分期貨款時確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，也沒有按貨物轉(zhuǎn)移時確認(rèn)納稅義務(wù)。

實(shí)踐中先收款有三種方式，但是增值稅納稅義務(wù)各不相同。

1.分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

2.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

3.直接收款方式銷售貨物，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

按合同條款區(qū)分三種付款方式有以下區(qū)別：

1.履行期限不同。直接收款方式一般是直接交付貨物或隨時提貨；預(yù)收貨款方式合同約定的特定日期提取貨物。分期收款方式按合同約定分批發(fā)出貨物。

2.履行價款不同。直接收款方式，按雙方確認(rèn)價格收款；預(yù)收貨款方式價格待定。分期收款方式按貨物發(fā)出進(jìn)度確定。

3.履行方式不同。直接收款方式，收取全部價款；預(yù)收貨款方式，預(yù)收部分貨款。分期收款方式可以分期收取貨款。

4.履行標(biāo)的不同。直接收款方式，貨物一般是動產(chǎn)，生產(chǎn)周期短；預(yù)收貨款方式，貨物一般是特制物，生產(chǎn)周期長。分期收款方式可以按預(yù)定進(jìn)度交付的貨物。

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