疑問(wèn)一

老師，我們公司屬于有限合伙企業(yè)，由2個(gè)合伙人，一個(gè)是自然人合伙人，一個(gè)是法人合伙人，請(qǐng)問(wèn)合伙企業(yè)本身是不是納稅義務(wù)人？

答復(fù)：

合伙企業(yè)本身不是納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。

合伙企業(yè)以其合伙人為納稅主體，對(duì)于存在多層合伙架構(gòu)的，適用穿透規(guī)則，其最終投資人為納稅義務(wù)人。

參考：

財(cái)稅[2008]159號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》

第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙企業(yè)是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

疑問(wèn)二

老師，我們公司屬于有限合伙企業(yè)，經(jīng)常提到合伙企業(yè)“先分后稅”，是不是合伙企業(yè)有了所得，不分配就不需要計(jì)算合伙人的稅？

答復(fù)：

不是的。這里的“分”并不是直接分配所得的意思，而是一個(gè)計(jì)算過(guò)程。即在稅收處理上，將合伙企業(yè)的所得按相關(guān)規(guī)定計(jì)算至每個(gè)合伙人個(gè)人名下，以合伙人作為納稅主體計(jì)算納稅所得。

注意：

無(wú)論合伙企業(yè)是否實(shí)際分配，均需按照合伙比例計(jì)算合伙人當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額和經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅。

對(duì)于合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不用直接繳稅，而是根據(jù)合伙協(xié)議約定比例，確定每個(gè)合伙人頭上的應(yīng)納稅所得額，從而去計(jì)算所得稅，這種模式叫“先分后稅”。但需注意的是利潤(rùn)即使留存在企業(yè)，不實(shí)際分配，也是要視同分配計(jì)算納稅。　

疑問(wèn)三

老師，我們公司屬于有限合伙企業(yè)，合伙人屬于自然人，請(qǐng)問(wèn)合伙企業(yè)是否屬于合伙人個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人？

答復(fù)：

合伙企業(yè)不是合伙人個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)財(cái)稅[2000]91號(hào)文規(guī)定，合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)為自然人合伙人代為申報(bào)個(gè)人所得稅。目前有的地區(qū)的合伙企業(yè)在申報(bào)個(gè)稅的時(shí)候，需要填寫所有自然人合伙人的身份證信息，并且要求關(guān)聯(lián)銀行卡，稅金將直接從個(gè)人賬戶扣除，不再由合伙企業(yè)代繳。不同地區(qū)的要求不一樣。

合伙企業(yè)代合伙人繳納個(gè)稅的賬務(wù)處理參考如下：

借：其他應(yīng)收款-合伙人個(gè)稅 1萬(wàn)元

貸：銀行存款 1萬(wàn)元

合伙企業(yè)收回替合伙人繳納的個(gè)稅：

借：銀行存款 1萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)收款-合伙人個(gè)稅 1萬(wàn)元

疑問(wèn)四

老師，我們公司屬于有限合伙企業(yè)，若是有了經(jīng)營(yíng)所得，合伙人的納稅地點(diǎn)在哪？

答復(fù)：

這需要具體看看你是什么合伙人。

1、自然人合伙人從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

2、法人合伙人從合伙企業(yè)分配的所得，應(yīng)當(dāng)并入合伙人年度所得總額，在合伙人登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核算繳納。

疑問(wèn)五

假設(shè)M股權(quán)投資中心（有限合伙）2021年度取得經(jīng)營(yíng)所得1000萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)ABC以及甲乙合伙人各自如何繳納所得稅？

答復(fù)：

M（有限合伙）的1000萬(wàn)元所得按比例分給A、B、C三個(gè)合伙人：

1.A有限責(zé)任公司分得500萬(wàn)元所得，作為投資收益并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，假設(shè)A公司沒有任何別的收入和費(fèi)用，則企業(yè)所得稅=500*25%=125萬(wàn)元；

2.C自然人分得200萬(wàn)元所得，按5%～35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅=200*35%-6.55=60.45萬(wàn)元；

3.B有限合伙企業(yè)分得300萬(wàn)元所得，應(yīng)當(dāng)按比例分給甲、乙兩位合伙人，由合伙人各自繳納所得稅。

甲合伙人個(gè)人所得稅=300*40%*20%-1.05=22.95萬(wàn)元

乙合伙人個(gè)人所得稅=300*60%*20%-1.05=34.95萬(wàn)元

疑問(wèn)六

老師，什么是嵌套式合伙企業(yè)，能否舉個(gè)案例或者圖表說(shuō)明一下？

答復(fù)：

比如綠地集團(tuán)就充分利用了嵌套式合伙企業(yè)。

疑問(wèn)七

老師，合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得的投資收益如何納稅？對(duì)于法人合伙人取得的分紅是否享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠？

答復(fù)：

法人合伙人取得的分紅不享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，原因不是直接投資的、而且合伙企業(yè)也不是居民企業(yè)。如圖：

合伙企業(yè)B收到的上市公司C分配的股息紅利，合伙人的納稅情況為：

甲個(gè)人合伙人和乙個(gè)人合伙人按照股息紅利所得適用20%的個(gè)人所得稅。

D公司適用的企業(yè)所得稅稅率25%，若是小型微利企業(yè)按照小微優(yōu)惠來(lái)適用。

參考：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）第二條規(guī)定：“ 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

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