2022年4月15日，大連代理記賬李博瓊老師在微信公眾號《優(yōu)仁咨詢》發(fā)布《不合規(guī)發(fā)票與善意取得發(fā)票加收滯納金的區(qū)別》一文，詳細(xì)解讀了虛開發(fā)票、善意取得發(fā)票和不合規(guī)發(fā)票的區(qū)別?，F(xiàn)予以全文轉(zhuǎn)發(fā)，與諸友共饗。

案例1：廣晟有色金屬股份有限公司關(guān)于全資子公司收到《稅務(wù)處理決定書》粵稅稽查[2022]8 號的公告

公告日期：2022年04月09日

（一）違法事實

全資子公司在 2017 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日期間從上海閨酋貿(mào)易有限公司（筆者注：吊銷狀態(tài)）處購買貨物取得不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票共 58份，并已申報抵扣進(jìn)項稅額，發(fā)票不含稅金額合計 56,667,014.69 元，稅額合計 9,633,392.57 元，價稅合計 66,300,407.26 元。造成 2017 年12 月至 2018 年 11 月期間少繳增值稅 9,633,392.57 元，少繳城市維護(hù)建設(shè)稅 674,337.48 元，少繳教育稅附加 289,001.78 元，少繳地方教育附加 192,667.85 元。同時上述發(fā)票涉及貨物在企業(yè)所得稅稅前列支成本 56,667,014.69 元，造成少繳企業(yè)所得稅。

（二）處理決定

2.加收滯納金

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第七十五條規(guī)定，對進(jìn)出口公司未按規(guī)定期限少繳的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅，除限期追繳外，按規(guī)定從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金14,563,111.24 元。

案例2：上海復(fù)旦復(fù)華科技股份有限公司關(guān)于子公司收到《稅務(wù)處理決定書》滬稅稽一處[2020]147號的公告

公告日期：2020年4月25日

2016年9月9日，子公司收到上海市國家稅務(wù)局頭一稽查局發(fā)出的滬國稅一稽罰告[2016]10005 號《稅務(wù)行政處罰事項告知書》和上海市地方稅務(wù)局頭一稽查局發(fā)出的滬地稅一稽罰告[2016]10021 號《稅務(wù)行政處罰事項告知書》。于2020年4月23日收到國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局頭一稽查局出具的《稅務(wù)處理決定書》。

通過稅務(wù)局稽查及自查，子公司認(rèn)識到在2009-2015年期間，收受上海奇泓企業(yè)管理咨詢事務(wù)所等公司咨詢費等發(fā)票的處理上存在有不規(guī)范行為的地方。子公司已于 2016年11月7日自行繳納稅款18269285.94元。

子公司2012-2015年期間接收不合規(guī)增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，依據(jù)相關(guān)法律之規(guī)定，追繳增值稅2223141.03 元。追繳城市維護(hù)建設(shè)稅 111157.05 元及各類附加133388.46元。追繳企業(yè)所得稅15801599.40元。公司于 2016年11月7日自行補(bǔ)繳了增值稅、城建稅、企業(yè)所得稅等稅費共計18269285.94元。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，對追繳增值稅、城建稅、企業(yè)所得稅加收滯納金。

筆者解析：

1.何為虛開（虛取）發(fā)票

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票（包括虛取發(fā)票）行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

2.善意取得虛開發(fā)票滯納金規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2000]182號），納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不再按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

3.何為不合規(guī)發(fā)票

企業(yè)取得的私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票。銷售方已證實為虛開增值稅專用發(fā)票，購買方稅務(wù)機(jī)關(guān)已收到銷售方稅務(wù)機(jī)關(guān)《已證實虛開通知單》等函件，購買方稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局在進(jìn)行檢查后，在資金流、貨物流、票流等方面，沒有發(fā)現(xiàn)存在問題的證據(jù)，對購買方不以偷稅或騙取出口退稅論處。即：不能認(rèn)定為惡意，但也不認(rèn)定為善意。

4.不合規(guī)發(fā)票滯納金規(guī)定

《稅收征管法》第三十二條之規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

5.滯納金計算

計算起始時間為應(yīng)納稅款期限屆滿的次日。

計算截止時間是納稅人實際繳納稅款的當(dāng)日，而在部分案件中由于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查期限過長，也出現(xiàn)了滯納金計算截止至稅務(wù)檢查通知書送達(dá)之日。

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