【案例】大連財務公司例舉假如甲公司（一般納稅人）為一家有限責任公司，其與自然人A、B共同出資設立乙有限責任公司。甲公司持有乙公司30%的股權，后甲公司由于資金緊張，需要對其持有的乙公司的30%股權進行處置。

假設股權評估價值為100萬元，實際取得資金為50萬元，賬面累計未分配利潤為10萬元，累計盈余公積為5萬元，請問，是通過股權轉讓方式還是收回投資的方式處置股權更節(jié)稅？

股權轉讓方式

1、增值稅

參照財稅[2016]36號《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》相關條款，當中對于列舉的增值稅應稅項目中不包括“股權轉讓”。因此，不涉及增值稅的繳納。

2、企業(yè)所得稅

參照國稅函[2010]79號《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》相關規(guī)定：

“三、關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額?！?/p>

在上述案例中，應納稅所得額=50-100*30%=20（萬）應納企業(yè)所得稅=20*25%=5（萬）另外，參照國家稅務總局公告2012年第27號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》相關規(guī)定：“依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權(股票)收入等轉讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目(業(yè)務)確定適用的應稅所得率計算征稅;若主營項目(業(yè)務)發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目(業(yè)務)重新確定適用的應稅所得率計算征稅?！?/p>

3、 印花稅

參照《中華人民共和國印花稅暫行條例》相關規(guī)定：

“屬于‘產(chǎn)權轉移書據(jù)’稅目，按所載金額0.5‰貼花繳納印花稅。”

在上述案例中，應納印花稅=50*0.5‰=250（元）

4、契稅

參照財稅[2018]17號《財政部 稅務總局關于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知》相關規(guī)定：“九、公司股權（股份）轉讓

在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅?！?/p>

二、收回投資方式

1、企業(yè)所得稅

參照國家稅務總局公告2011年第34號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》相關規(guī)定：

“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；

相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。”

也就是說，收回投資時允許確認留存收益對應的部分屬于免稅的股息紅利所得，而股權轉讓時不單獨確認留存收益對應部分，直接認定為股權轉讓所得。

在上述案例中，

應納稅所得額=50-100*30%-（10+5）*30%=15.5（萬）

應納企業(yè)所得稅=15.5*25%=3.875（萬）

由此可見，本案例中收回投資的方式處置股權更節(jié)稅

這里給大家一個建議：如果股東是企業(yè)或法人，在發(fā)生轉讓股權時，為了實現(xiàn)少繳納企業(yè)所得稅，則可以先將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉讓股權，從而降低轉讓所得，減少企業(yè)所得稅。

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