一、施工企業(yè)自產(chǎn)沙石于移送使用環(huán)節(jié)不繳納增值稅。大連財(cái)務(wù)公司提示依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：“第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”建筑施工企業(yè)自產(chǎn)砂石用于本企業(yè)的建筑項(xiàng)目，屬于自產(chǎn)貨物用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于視同銷售繳納增值稅的范圍，無(wú)需繳納增值稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))規(guī)定，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！白援a(chǎn)貨物”后面有“等”字樣，應(yīng)當(dāng)包括所有的自產(chǎn)貨物在內(nèi)。另?yè)?jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。因此，納稅人銷售自采沙石，其中銷售的沙石部分可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，對(duì)建筑服務(wù)部分按照9%稅率繳納增值稅。

二、施工企業(yè)自產(chǎn)沙石于移送使用環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納資源稅。根據(jù)《資源稅法》第五條規(guī)定：“納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅?！痹俑鶕?jù)《關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)）規(guī)定，納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。因此，施工企業(yè)自產(chǎn)沙石用于工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)于移送使用環(huán)節(jié)繳納資源稅。

根據(jù)目前的規(guī)定，砂石原礦或者是選礦所執(zhí)行的稅率是1%到5%，也可以按照每噸0.1元到5元來(lái)征收。砂石礦的征收方法可以分為兩種，一種是從價(jià)計(jì)征，一種是從量計(jì)征，可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)選擇更合理的征收方法。對(duì)于從價(jià)計(jì)征的，納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。

（三）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定。

（四）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1 成本利潤(rùn)率）÷（1-資源稅稅率）。上述公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（五）按其他合理方法確定。

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